2023年5月31日前企業(yè)要辦理完2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，目前尚有少數(shù)企業(yè)還沒有完成的，需要抓緊時(shí)間了。通過一些粉絲朋友以及線下客戶反映，企業(yè)所得稅匯算清繳，比較頭疼的部分在稅會(huì)差異的調(diào)整，那么企業(yè)所得稅稅會(huì)差異包括哪些內(nèi)容，調(diào)整的原理又如何理解呢？

　　企業(yè)所得稅匯算清繳的稅會(huì)差異分為三大類，收入類，扣除類以及資產(chǎn)類。

　　收入類

　　收入類的調(diào)整主要包括視同銷售和不征稅收入兩大類，產(chǎn)生稅會(huì)差異的原因在于稅法和會(huì)計(jì)上在收入的界定范圍、確認(rèn)時(shí)間和計(jì)量上存在的區(qū)別。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。

　　而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中規(guī)定，收入是指企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　兩者在收入的范圍界定上，企業(yè)所得稅上收入的范圍更廣，包括了日?；顒?dòng)形成的，以及非日常活動(dòng)形成的，既包括了會(huì)計(jì)上的收入以及利得，比如處置固定資產(chǎn)，處置凈損益在會(huì)計(jì)上作為利得核算，計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”，而企業(yè)所得稅上作為收入核算，再比如企業(yè)投資金融資產(chǎn)取得的利息、股息投資收益，稅法上也作為收入核算。

　　收入時(shí)間確認(rèn)上的差異，企業(yè)所得稅上，總體上遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)各類收入規(guī)定了確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；而會(huì)計(jì)上，按照最新收入準(zhǔn)則五步法模型來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，以商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　新收入準(zhǔn)則下，稅會(huì)差異的學(xué)習(xí)，大家可以閱讀以下書籍《新收入準(zhǔn)則稅會(huì)差異實(shí)務(wù)與案例精解》。

　　在某些特殊的交易上，兩者在確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上還是存在一定的差異，比如分期收款方式銷售商品，會(huì)計(jì)上按照商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)所得稅上，按照合同或協(xié)議約定的收款時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　收入金額的確定上存在的差異，比如現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)上是按照可變對(duì)價(jià)進(jìn)行處理，即按照扣除折舊后的金額來確認(rèn)收入，而企業(yè)所得稅上按照扣除折扣前的金額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，對(duì)于一項(xiàng)現(xiàn)金折扣，則既會(huì)涉及到收入的調(diào)整，還會(huì)涉及到扣除類的調(diào)整。

　　企業(yè)所得稅上，有視同銷售的規(guī)定，主要判斷依據(jù)是資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變，且不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視同銷售，比如用于市場推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于對(duì)外捐贈(zèng)、用于股息分配等均應(yīng)視同銷售確認(rèn)視同銷售收入。對(duì)于視同銷售收入，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要進(jìn)行納稅調(diào)增，因?yàn)闀?huì)計(jì)上并未做收入處理，納稅調(diào)整是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)的加項(xiàng)，納稅調(diào)整時(shí)要加上。

　　企業(yè)所得稅中的不征稅收入主要包括財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。對(duì)于會(huì)計(jì)上做了收入或計(jì)入當(dāng)期的利得處理的，企業(yè)所得稅作為不征稅收入處理的部分，匯算清繳時(shí)，需要調(diào)減處理。

　　扣除類

　　扣除類調(diào)整事項(xiàng)比較多，主要由于稅法規(guī)定的扣除比例的限制，以及部分不得稅前扣除的項(xiàng)目。

　　常見的有扣除比例限制的項(xiàng)目主要包括：

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，且不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五；

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%，對(duì)于化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）扣除比例限制為30%，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；

　　職工福利費(fèi)支出，不超過當(dāng)年度工資薪金總額的14%；

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過當(dāng)年度工資薪金總額的2%；

　　職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過當(dāng)年度工資薪金總額的8%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；

　　利息支出，不超過同期同類金融機(jī)構(gòu)貸款利率計(jì)算的利息部分準(zhǔn)予扣除；

　　傭金和手續(xù)費(fèi)支出，不超過對(duì)應(yīng)合同金額的5%；

　　公益性捐贈(zèng)支出，不超過當(dāng)年年度利潤總額的12%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三個(gè)納稅年度內(nèi)扣除。

　　以上有扣除限額規(guī)定的，超過部分不準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)的，實(shí)際形成的是永久性差異，僅涉及當(dāng)年度的納稅調(diào)整，超過限額的部分，需要納稅調(diào)增；準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的，實(shí)際形成暫時(shí)性差異，當(dāng)年度調(diào)增超額部分，以后年度實(shí)際扣除時(shí)，涉及到納稅調(diào)減。

　　企業(yè)所得稅規(guī)定了不得稅前扣除的項(xiàng)目，主要包括：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；⑤非公益性捐贈(zèng)支出；⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　以上不得扣除的項(xiàng)目，并非全部都需要納稅調(diào)整，第一項(xiàng)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)以及第二項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款，本身支出發(fā)生在計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤總額之后，即在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤總額時(shí)也沒有扣除，稅會(huì)之間沒有差異；除了第三項(xiàng)至第八項(xiàng)外，企業(yè)匯算清繳時(shí)，對(duì)于尚未取得合法扣除憑證的，比如企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用支出，匯算清繳時(shí)尚未取得發(fā)票的，匯算清繳時(shí)，均應(yīng)做納稅調(diào)增處理。

　　資產(chǎn)類

　　資產(chǎn)類扣除主要關(guān)注折舊攤銷以及計(jì)提的減值，折舊攤銷方面存在差異的原因主要為由于稅會(huì)之間折舊年限，折舊方法的不同，導(dǎo)致的稅會(huì)差異，同時(shí)關(guān)注企業(yè)所得稅法上關(guān)于一次性稅前扣除的優(yōu)惠，以及研發(fā)支出加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

　　會(huì)計(jì)上計(jì)提的減值，企業(yè)所得稅上對(duì)于未經(jīng)核準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備不認(rèn)可，匯算清繳時(shí)，需要調(diào)增處理。