你是否遇到過(guò)這樣的問(wèn)題？正常的增資擴(kuò)股，被稅局認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蟊幌♂尮蓹?quán)的股東繳納所得稅。這樣的例子，發(fā)生過(guò)好幾次。這兩者是否是一樣的性質(zhì)，兩者又有什么區(qū)別呢？

　　一、法律上的區(qū)別

　?。ㄒ唬┰鲑Y擴(kuò)股的法律依據(jù)

　　1、《公司法》第一百七十八條

　　有限責(zé)任公司增加注冊(cè)資本時(shí)，股東認(rèn)繳新增資本的出資，依照本法設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股份有限公司為增加注冊(cè)資本發(fā)行新股時(shí)，股東認(rèn)購(gòu)新股，依照本法設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　2、《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》第十條

　　公司增加注冊(cè)資本的，有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳新增資本的出資和股份有限公司的股東認(rèn)購(gòu)新股，應(yīng)當(dāng)分別依照《公司法》設(shè)立有限責(zé)任公司和股份有限公司繳納出資和繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股份有限公司以公開(kāi)發(fā)行新股方式或者上市公司以非公開(kāi)發(fā)行新股方式增加注冊(cè)資本的，還應(yīng)當(dāng)提交國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)文件。

　　3、《公司登記管理?xiàng)l例》第三十一條

　　公司增加注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)自變更決議或者決定作出之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記。

　　4、小結(jié)

　　綜合來(lái)看，增資就是增加注冊(cè)資本，結(jié)果就是股本額（股份有限公司）或?qū)嵤召Y本額（有限責(zé)任公司）增加，即為增資擴(kuò)股。增資擴(kuò)股需要依法辦理變更手續(xù)。

　?。ǘ┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的法律依據(jù)

　　1、《公司法》第七十一條

　　有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)。

　　股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過(guò)半數(shù)同意。股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)書(shū)面通知其他股東征求同意，其他股東自接到書(shū)面通知之日起滿(mǎn)三十日未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。其他股東半數(shù)以上不同意轉(zhuǎn)讓的，不同意的股東應(yīng)當(dāng)購(gòu)買(mǎi)該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)；不購(gòu)買(mǎi)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。

　　經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，在同等條件下，其他股東有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。兩個(gè)以上股東主張行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)的，協(xié)商確定各自的購(gòu)買(mǎi)比例；協(xié)商不成的，按照轉(zhuǎn)讓時(shí)各自的出資比例行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。

　　公司章程對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　2、《公司法》第七十三條

　　依照本法第七十一條、第七十二條轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，公司應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)原股東的出資證明書(shū)，向新股東簽發(fā)出資證明書(shū)，并相應(yīng)修改公司章程和股東名冊(cè)中有關(guān)股東及其出資額的記載。對(duì)公司章程的該項(xiàng)修改不需再由股東會(huì)表決。

　　3、《公司登記管理?xiàng)l例》第三十四條

　　有限責(zé)任公司變更股東的，應(yīng)當(dāng)自變更之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交新股東的主體資格證明或者自然人身份證明。有限責(zé)任公司的股東或者股份有限公司的發(fā)起人改變姓名或者名稱(chēng)的，應(yīng)當(dāng)自改變姓名或者名稱(chēng)之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記。

　　4、《合同法》第一百三十條

　　買(mǎi)賣(mài)合同是出賣(mài)人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于買(mǎi)受人，買(mǎi)受人支付價(jià)款的合同。

　　5、小結(jié)

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在原股東與新股東之間，且需要依法辦理變更登記手續(xù)。所簽訂的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》就是原股東（出賣(mài)人）將股權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給新股東（買(mǎi)受人）后者支付價(jià)款的合同。

　?。ㄈ┰鲑Y擴(kuò)股≠股權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　1、資金的受讓方不同

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資金由新股東受領(lǐng)，資金的性質(zhì)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的對(duì)價(jià)；而增資擴(kuò)股中的獲得資金的是公司，而非某一特定股東，資金的性質(zhì)是公司的資本金。

　　2、對(duì)公司的權(quán)利義務(wù)不同

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，新股東取得公司股東地位的同時(shí)，不但繼承了原股東在公司的權(quán)利，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)原股東相應(yīng)的義務(wù)；而增資擴(kuò)股中的新股東是否與原始股東一樣承擔(dān)之前的義務(wù)，可由協(xié)議各方進(jìn)行約定。

　　3、注冊(cè)資本的變化不同

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，公司的注冊(cè)資本并不發(fā)生改變；而增資擴(kuò)股后，公司的注冊(cè)資本必然發(fā)生變化。

　　二、財(cái)務(wù)上的區(qū)別

　　（一）政策依據(jù)

　　1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》

　　2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》

　　（二）增資擴(kuò)股的賬務(wù)處理

　　公司接受新股東投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本-新股東”，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。

　?。ㄈ┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理

　　公司只需要將原“實(shí)收資本-原股東”科目調(diào)整為“實(shí)收資本-新股東”即可。

　　三、稅法上的區(qū)別

　?。ㄒ唬┱咭罁?jù)

　　1、個(gè)人所得稅

　　《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第四條

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

　　2、企業(yè)所得稅

　　1）《企業(yè)所得稅法》第六條

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷(xiāo)售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。

　　2）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條

　　企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

　　3、印花稅

　　1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金帳簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào)）規(guī)定，“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

　　2）《印花稅暫行條例》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)需要繳納萬(wàn)分之五的印花稅。

　　4、小結(jié)

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，還需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目繳印花稅。而增資擴(kuò)股只需要按繳納“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)增加金額，繳納印花稅。

　　四、總結(jié)

　　基于以上分析，增資擴(kuò)股和股權(quán)轉(zhuǎn)讓是涇渭分明的。增資擴(kuò)股不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)簧婕肮蓹?quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳的所得稅問(wèn)題。

　　另外，從所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)角度看，增資擴(kuò)股后公司原股東股權(quán)計(jì)稅成本不變，股權(quán)轉(zhuǎn)讓后公司原股東股權(quán)計(jì)稅成本會(huì)發(fā)生改變。因?yàn)樵鲑Y擴(kuò)股一般會(huì)導(dǎo)致原股東股權(quán)的稀釋?zhuān)挥绊懺蓹?quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)增加的實(shí)收資本和資本公積屬于股東新投入的資本金，對(duì)股東的投資款不征收企業(yè)所得稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓中原股東獲得轉(zhuǎn)讓資金后，扣除股權(quán)的計(jì)稅成本及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收所得稅，但不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額，同時(shí)根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的比例調(diào)整原股東股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。