國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的事宜出臺(tái)了國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)——《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》，本文主要依據(jù)此文件并結(jié)合實(shí)踐中的程序進(jìn)行撰文。

　　一、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的申報(bào)與扣繳

　　1、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　2、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，受讓方為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的情形：（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（4）國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的；（5）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；（6）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（7）以股權(quán)抵償債務(wù)；（8）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

　　3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)先辦理個(gè)稅申報(bào)再辦理變更工商登記。

　　二、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要提交的資料：

　　1、股東會(huì)決議。

　　2、股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

　　3、轉(zhuǎn)讓方和受讓方身份證明材料，法定代表人身份證明材料，營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

　　4、新舊章程。

　　5、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告原件（如果公司沒(méi)有房產(chǎn)土地以及重大固定資產(chǎn)可以申請(qǐng)免評(píng)估）。

　　6、目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要是轉(zhuǎn)讓前一個(gè)月和上一年度12月的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　7、個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)需提交為何轉(zhuǎn)讓的情況說(shuō)明，并簽字按手印。

　　8、相關(guān)的個(gè)稅和印花稅申報(bào)表。

　　9、部分地方為核實(shí)交易真實(shí)性，會(huì)要求提供轉(zhuǎn)讓價(jià)款的銀行流水。

　　10、合理低價(jià)轉(zhuǎn)讓的正當(dāng)理由證明文件。

　　三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅方式

　　1、印花稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，轉(zhuǎn)讓與受讓方雙邊分別按照合同所載金額總額的萬(wàn)分之五計(jì)征印花稅。

　　2、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)征個(gè)稅：按照財(cái)產(chǎn)所得計(jì)征個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的合理費(fèi)用）*20%

　　3、增值稅：只有企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)才需要按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納相應(yīng)增值稅，一般納稅人為6%，小規(guī)模納稅人為3%

　　4、土地增值稅：如果不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占公司凈資產(chǎn)比例較大，有被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為名股實(shí)地的風(fēng)險(xiǎn)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓視為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而征收土地增值稅。詳見(jiàn)國(guó)稅函（2000）687號(hào)、國(guó)稅函（2009）387號(hào)、國(guó)稅函（2011）415號(hào)文件。

　　四、被判定為股價(jià)明顯偏低的情形：

　　1、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

　　2、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

　　3、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

　　4、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

　　5、不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；

　　提示：實(shí)踐中稅局主要會(huì)關(guān)注無(wú)償和平價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约笆欠竦陀趦糍Y產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。

　　五、符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

　　1、能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

　　2、繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

　　3、相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。

　　六、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

　　1、凈資產(chǎn)核定法

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　2、類(lèi)比法

　　參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

　　3、其他合理方法

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

　　提示：實(shí)踐中主要采取第一種方法核定，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓的上一個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表所列凈資產(chǎn)很重要，而且稅局會(huì)通過(guò)最近一年的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)看企業(yè)是否有惡意減少凈資產(chǎn)的情形。

　　七、常見(jiàn)自然人股東降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的方法

　　1、利用“正當(dāng)理由”低價(jià)轉(zhuǎn)讓股份

　　根據(jù)國(guó)稅公告67號(hào)文規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易的原則確定。其第十三條規(guī)定了三種常見(jiàn)合理正當(dāng)理由。但在實(shí)踐中，利用上述政策，提供充分的證據(jù)材料，可以實(shí)現(xiàn)較低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。例如，在國(guó)內(nèi)外背景下，煤炭等能源企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，轉(zhuǎn)讓人可以借用上述第一條進(jìn)行規(guī)劃；家族企業(yè)內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓可通過(guò)第二條規(guī)劃；特別值得注意的是，第三條規(guī)劃空間大，可以修改公司章程.執(zhí)行相關(guān)協(xié)議“內(nèi)部”低價(jià)轉(zhuǎn)讓。需要提醒的是，規(guī)劃方法的應(yīng)用仍面臨納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、適當(dāng)運(yùn)用“核準(zhǔn)”法

　　根據(jù)國(guó)稅公告67號(hào)文第十七條的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。如果核定的成本大于實(shí)際成本，可以以此減少應(yīng)納稅額。但由于通過(guò)此方法核定征收的企業(yè)通常計(jì)稅憑證和會(huì)計(jì)賬簿不完整，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)面臨相關(guān)會(huì)計(jì)制度.稅收征管法處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、在稅收洼地成立持股平臺(tái)

　　在個(gè)人和股權(quán)主體之間構(gòu)建一個(gè)有限合伙企業(yè)作為中間平臺(tái)來(lái)持股，那么稅收將會(huì)產(chǎn)生非常大的差異。目前，我國(guó)有很多經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)園區(qū)、創(chuàng)業(yè)園區(qū)為了招商引資，實(shí)施了區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，如果將持股平臺(tái)設(shè)立在這些有足夠優(yōu)惠政策的區(qū)域，稅率還能進(jìn)一步大幅降低。但此方案需要關(guān)注的是在稅收洼地注冊(cè)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，必須確保企業(yè)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)。

　　4、通過(guò)股權(quán)投資，爭(zhēng)取適用分期繳納個(gè)人所得稅政策

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)）第二條規(guī)定：“個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額”；“個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)”。第三條規(guī)定，“納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅”。

　　在特殊場(chǎng)合下，可以通過(guò)股權(quán)投資來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)稅遞延，例如想從自然人直接持股改為通過(guò)控股公司間接持股，此時(shí)自然人股東可以拿所持有的目標(biāo)公司股權(quán)增資到持股平臺(tái)公司。但若投資過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分優(yōu)先用于繳稅，現(xiàn)金不足以繳納部分才可分期繳納。